构建适应现代企业制度的财务管理监督模式

郑 伟

（四川宏康会计师事务所，四川 康定 626000 ）

摘 要：根据目前企业财务管理中存在的会计信息失真，资产质量堪忧，财务管理薄弱，国有资产流失严重等问题，应构建适应现代企业制度的高效科学的财务管理机制，同时建立和完善企业的内部审计监督制度。

关键词：现代企业制度；财务管理；监督模式

1 当前企业财务管理方面存在的突出问题

  1.1 企业会计信息失真

    具体表现为财务核算不真实、多计收入，少计成本造成虚盈实亏或虚报利润或瞒报亏损等问题，会计信息失真严重。

  1.2 企业资产质量堪忧

    具体表现为应收账款数额巨大，长期未能收回的账款实际已经形成呆帐；企业存货中因毁损、变质等而无法使用、库存积压的产品以及库存产品成本价高于时常价格等形成的潜在损失占存货的很大比重；为其他单位提供的贷款担保，由于对方停产、破产，企业存在承担连带责任的潜在风险；固定资产闲置，利用率低等。

  1.3 企业财务管理薄弱

    主要表现为：银行多开户头；公款私存、坐支现金；收入不记账，形成账外资金以及私设“小金库”现象严重等。

  1.4 企业国有资产流失严重

    一是在企业改制过程中，个别地方政府和部门乱开政策口子，造成国有资产流失的问题比较突出；二是一些企业在改制中利用相关配套政策、法规的不健全，有意逃废国家银行债务；三是企业对外投资过程中造成国有资产流失；四是少数盈利企业隐瞒真实盈利水平，造成国家税款隐性流失。

  1.5 个别企业存在短期经营行为

    有些企业只图近期业绩，不谋长期发展，—方面在财务核算上少计各种成本费用，人为提高企业的盈利水平；另一方面，少提或不捉折旧，将企业的生存、经营建立在拼现有设备、资源的基础上，不为企业的生存和发展积累足够的物质准备。

2 构建适应现代企业制度的高效科学的财务管理机制

  2.1 以财务预算为前提，做好事前预测与规划工作

    财务管理模式要想有生命力，就必须适应市场对企 ! 比的要求，在预算和控制方面具有较强的灵敏度，根据企业特点和市场信息，超前提出财务预算，有计划、有步骤地实施财务政策，使财务管理从目前被动应付和机械算账转变为超前控制和科学理财。

  (1) 围绕目标利润，编制财务预算，巩固财务目标在企业汁划指标体系中的中心地位。企业在综合考虑产、供、销、管理等因素的基础上确立企业的目标利润，并测算和分解销售、生产、采购、技术开发、行政管理等具体预算的约束指标，然后由各部门分编单项预算。

  (2) 围绕实现财务预算，落实财务制度，提高财务的控制和约束能力。企业部门在生产营销及相关的各项活动中，要充分考虑财务预算的可能，围绕实现财务预算开展经济活动，以形成全员和全方位的财务管理局面。

  (3) 围绕效益实绩，考核预算结果，兑现财务政策。同时，企业也应及时针对预算执行的正负差异分析主客观因素，适时提出纠正预算偏差的财务对策。

    为推行预算化财务管理，—是要强化财务信息的集成和分析工作，增强财务的预警能力，建立灵敏准确的企业反应机制，保证财务预算的实施和管理计划的实现。二是要建立并完善内部财务制度，使预算实施有法可依。竖持依法理财，严格执行财经纪律，加大财务监督力度，督促企业的各项经济活动在财务制度许可的范围内进行。三是要建立健全严格的内部责任制，正确划分各部门的责、权、利，划小核算单位，确立责任中心，全面建立责任制度。

  2.2 建立健全资金管理体制，对企业资金运行实行财务监控

  2.2.1 要建立资金投入效果的保证机制，抓好资金的源头管理

  (1) 企业财务部门要改变目前仅限于对企业内部价值信息进行综合处理的做法，要多方收集企业外部信息，主动研究市场，自觉参与企业投资项目的预算论证。

  (2) 考虑资金时间价值和风险程度，准确比较项目的投资回报率和筹资成本率，把好项目的财务预算关。

  (3) 在充分考虑企业偿债能力的前提下，设法筹足项目建设资金，防止急功近利，盲目举债，加大筹资风险。

  (4) 加大对在建工程的财务监督，跟踪考核项目资金的使用效益，建立项目决策负责制。

  2.2.2 要建立优化资金结构的约束机制，抓好资金的结构管理

    合理的资金占用结构是保证企业资金发挥最大效能的前提，财务部门必须运用财务测算方法确立最佳资金匹配结构，扭转企业在资金配置上的畸轻畸重现象；改变财务部门坐等贷款回笼的被动状况，加大财务部门对资金运筹的调控力度，建立客户信用风险财务分析制度，监督以货币回笼为中心的销售责任制的实施；财务部门要经常“会诊”资金运转，适时实施战略性的资金结构调整。

  2.2.3 要建立活而不乱的资金循环机制

    抓好资金流程管理，为保证资金合理高速的运转，财务部门要对企业的资金统一归口管理，集中调度、有偿使用。要规范企业融资行为，克服重商品轻信用的现象，保持企业良好融资信誉。

  2.3 建立科学严谨的成本管理机制，充分发挥管理在企业成本管理中的优势

  （ 1 ）要掌握成本控制关键点。发挥财务部门自身拥有大量价值信息优势，运用量本利分析法，合理测定成本最低、利润最大的产销量，减少无效劳动。把技术进步、成本控制和经济效益有机结合起来，把成本浪费消灭在产品的“源头”，实现财务部门抓成本管理的事前参与和控制。

  （ 2 ）要拓宽成本考核范围，建立以财务为中心的成本考核体系。不但要考核产品制造成本、质量成本、责任成本，还要考核产品售前成本、售后的后续成本。在企业内部划小核算单位，设立责任成本中心，实行成本否决制。实行模拟市场核算，降低成本消耗，促进经营机制转变，从而提高经济效益。

3 建立和完善企业的内部审计监督制度

    建立和完善以内部审计为核心的企业内部财务监督体系，应从以下几方面着手：

  3.1 要从法规上和组织上给内部审计提供保证

    根据建立现代企业制度的要求，内部审计可以隶属于公司的监事会、董事会或总经理。要根据《审计法》、《公司法》，在企业内部设立独立的审计委员会或审计部或总审计师。同时，在公司章程中要列人内部审计的章节条款，以保证内部审计的强制性、独立性、权威性和责任性。

  3.2 要从拓宽工作内容上充实内部审计

  (1) 开展资产保值增值审计，防止国有资产流失。

  (2) 加大内部控制制度审计力度，促使企业健全内部控制系统。

  (3) 加强对外投资审计，大力开展经济效益审计。除开展投资决策审计和合同审计外，在投资期间对大的基建施工项目开展基建工程审计，投产后的回报审计也要及时。

  (4) 采取灵活多样的审计方式。要根据企业不同时期的运行状况开展不同类型的审计，重点是资产、负债及所有者权益审计、法人任期经济责任审计、财务收支审计和专项审计调查等。

  3.3 要从提高工作质量上发挥内审作用

  (1) 从“查深问题、做细工作、提高质量”上做文章，对主要的问题必须查深审透，是非责任要分清，要找出深层次的问题。

  (2) 贯彻“审、帮、促”的原则。内审绝不是单纯查处一两个问题；更重要的是要分析产生问题的原因，找出杜绝问题再发生的对策，有针对性地提出审计建议。

  (3) 提高内审人员素质，要加强对审人员的业务培训，拓宽知识面，加强审计信息的传递、收集、处理和反馈，不断提高审计工作的质量和效率。

    此外，还应进一步充分发挥政府审计和社会审计的作用，以对企业的各项经营活动进行更有效的监督。

--   《中国西部科技.学术》  2007年第5期  --